Aspetti legati alla residenza fiscale per determinare i criteri di collegamento dei redditi da lavoro dipendente svolti all’estero, in Germania, da parte di contribuente che mantiene la residenza fiscale in Italia. Problematiche di doppia imposizione e modalità di attenuazione secondo la normativa convenzionale tra i due paesi.
- Lavoro in Germania e imposte in Italia: le regole
- Il principio di tassazione su base mondiale dei redditi
- Residenza fiscale e criteri ditassazione
- Lavoro dipendente prodotto all’estero
- Come evitare la doppia imposizione dei redditi?
- Lavoro in Germania: divieto di doppia imposizione
- Imposte pagate a titolo definitivo
- Lavoro in Germaniae tassazione dei redditi: consigli
- Consulenza fiscale online
- Come evitare la doppia imposizione fiscale?
- Qual è il metodo per eliminare la doppia tassazione delle attività finanziarie estere?
- Cosa sono le Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni?
- Chi lavora in Germania deve pagare le tasse in Italia?
Lavori in Germania e vuoi sapere se devi dichiarare anche in Italia i tuoi redditi? Hai trascorso un periodo di lavoro in Germania, eadesso ti chiedi se devi presentare la dichiarazione dei redditi in Italia? In questo articolo troverai le risposte a queste domande.
La tassazione dei redditi percepiti all’estero è sempre un aspetto che genera molta confusione. Vi sono sempre vari aspetti da tenere in considerazione per capire dove devono essere tassati i redditi percepiti all’estero. Vi sono poi differenze a seconda dellaConvenzione contro le doppie imposizioni stipulata tra l’Italia e lo Stato estero ove il reddito è stato percepito. Per questo motivo, dare una risposta univoca e generica non è mai possibile. In questi casi è sempre opportuno andare ad analizzare in dettaglio ogni situazione. In questo contributo intendo andare ad affrontare un quesito riguardante i redditi dalavoro dipendente in Germania percepiti da un soggetto fiscalmente residente in Italia. Tale soggetto, in relazione a questa situazione, si chiede se e come sia tenuto a dichiarare nel nostro Paese questi redditi.
Il quesito di un lavoratore espatriato in Germania
Ecco il quesito pervenuto: “Mi trovo attualmente a Berlino, per un periodo superiore a 183 giorni nell’anno.Sto lavorando per un’azienda in Germania come dipendente e sto pagando regolarmente le tasse al governo tedesco. Non mi sono mai iscritto all’AIRE. Sono tenuto a presentare la dichiarazione dei redditi e a pagare le imposte sui redditi in Italia? Dovrei iscrivermi all’AIRE? Come iscritto dovrei presentare la dichiarazione dei redditi in Italia o sarei tenuto a pagare le tasse solo in Germania?“
Sono molti gli italiani, soprattutto studenti, ad avere un lavoro inGermania, magari temporaneo, per qualche mese o anno (magari nel periodo estivo), e si chiedono se sono tenuti a pagare le impostesui redditi anche in Italia. Non è raro il caso in cui i lavoratori italiani domiciliati all’estero, ma ancora (fiscalmente) residenti in Italia, ignorino di dover pagare le imposte sul reddito anche in Italia. Vediamo, quindi, di fornire una risposta chiara a questo argomento.
Indice degliArgomenti
- Lavoro in Germania e imposte in Italia: le regole
- Il principio di tassazione su base mondiale dei redditi
- Residenza fiscale e criteri di tassazione
- Lavoro dipendente prodotto all’estero
- Come evitare la doppia imposizione dei redditi?
- Lavoro in Germania: divieto di doppia imposizione
- Imposte pagate a titolo definitivo
- Lavoro in Germania e tassazione dei redditi: consigli
- Consulenza fiscale online
Lavoro in Germania e imposte in Italia: le regole
Il concetto fondamentale per stabilire ove un soggetto sia tenuto a pagare le imposte sui redditi percepiti è quello di“residenza fiscale“. Tale concetto è disciplinato dall’articolo 2, comma 2, del DPR n 917/86 (TUIR). È in base al concetto di residenza fiscale, infatti, che trova applicazione la potestà impositiva, a livello fiscale, di ogni Nazione. Secondo il citato art. 2 del TUIR un soggetto si considera fiscalmente residente in Italia severifica anche soltanto una delle seguenti condizioni:
- È iscritto all’anagrafe della popolazione residente;
- Ha il proprio domicilio (ai sensi dell’articolo 43 del codice civile) in Italia;
- La propria residenza (ai sensi dell’articolo 43 del codice civile) in Italia,
per la maggior parte del periodo di imposta (almeno 183 giorni). Il mantenimento della residenza fiscale in Italia, come nel caso del nostrolettore, che nonostante sia all’estero da oltre 183 giorni nell’anno, non si è mai iscritto all’AIRE, comporta necessariamentel’obbligo di pagare le imposte sui redditi in Italia. Per i soggetti residenti, infatti, le imposte sono dovute anche sui redditi prodotti all’estero.
Il principio di tassazione su base mondiale dei redditi
La tassazione worldwidedei redditi è il principio previsto dall’art. 3 del TUIR per i soggetti fiscalmente residenti in Italia. Si tratta di uno dei pilastri fondamentali su cui si basa il nostro sistema fiscale, ma anche quello di moltidei sistemi fiscali dei Paesi europei. Il concetto, di base, è molto semplice: un soggetto è tenuto a pagare le imposte (ovunque esse siano prodotte e/o percepite), in un unico Stato, quello di residenza, salvo poi ottenere un credito di impostaper le eventuali altre imposte già pagate nei Paesi ove l’attività lavorativa è stata concretamente svolta (tassazione nello Stato della fonte).
Riassumendo, quindi, un lavoratore Italiano che svolge la suaattività lavorativa e ha la sua vita all’estero, ha ugualmente l’obbligo del versamento delle imposte sul reddito anche in Italia in concomitanza di almeno uno dei seguenti requisiti:
- Essere residente in Italia, per almeno 183 giorni all’anno (la maggior parte dell’anno solare).
- Essere iscritto nelle anagrafi comunali della popolazione residente in Italia (quindi, non essere iscritto all’AIRE).
- Avere eletto nel territorio dello Statoitaliano il proprio domicilio o la propria residenza , ai sensi dell’articolo 43 del codice civile.
Per approfondire: AIRE: “Anagrafe degli Italiani residenti all’estero“.
Residenza fiscale e criteri ditassazione
I criteri sopra indicati utili per verificare la residenza fiscale sono alternativi tra loro. Quindi, è sufficiente realizzare anche soltanto una di quelle fattispecie per essere considerati fiscalmente residenti in Italia. Tra queste fattispecie vi è una presunzione assoluta. Un soggetto iscritto all’anagrafe di un comune italiano per almeno 183 giorni (anche non consecutivi), in un anno, è consideratofiscalmente residente in Italia, indipendentemente dalla prova della sua presenza nel territorio del nostro Paese.
Nella fattispecie del nostro lettore, non essendosi mai cancellato dall’anagrafe della popolazione residente, per questa presunzione assoluta, è considerato comunque residente fiscalmente in Italia, anche se dovesse fornire prove certe e non confutabili della sua residenza estera. Questo aspetto è fondamentale e dovrebbeessere chiaro a quanti di voi stanno per andare a lavorare all’estero o progettano di andarci. Infatti, in base a quanto previsto dagli articoli 2 e 3 del DPR n. 917/86, i soggetti residenti in Italia che producono redditi all’estero sono tenuti al pagamento dell’imposta sul reddito delle persone fisiche:
- Non soltanto sui redditi prodotti in Italia,
- Ma anche sui redditi prodotti all’estero,
anche se questi ultimi hanno già scontato le imposte nelPaese estero in cui il reddito è stato prodotto. Per questo motivo il nostro lettore è tenuto ogni anno a presentare la dichiarazione dei redditi in Italia e dichiarare i redditi esteri.
Lavoro dipendente prodotto all’estero
Il lettore nel suo quesito aggiunge che sta svolgendo un’attività di lavoro in Germania. In particolaretrattasi di reddito da lavoro dipendente svoltoall’estero. Sul punto,l’articolo 51, comma 8, del TUIR prevede quanto segue:
“il reddito di lavoro dipendente, prestato all’estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto da dipendenti che nell’arco di dodici mesi soggiornano nello Stato estero per un periodo superiore a 183 giorni, è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali definiteannualmente con il decreto del ministro del Lavoro e della previdenza sociale”
Si tratta di una prima agevolazione che consente di vedersi tassare non il reddito estero da lavoro dipendente effettivamente percepito, ma quello più favorevole previsto dalle retribuzioni convenzionali. Tuttavia, per poter applicareconcretamente questa normativa, è necessario cheil settore economico in cui viene svolta l’attività da parte del lavoratore dipendente sia previsto nel Decreto ministeriale che determina le retribuzioni convenzionali. Si tratta di un Decreto che viene puntualmente pubblicato e aggiornato ogni anno e riguarda esclusivamente lavoratori italiani che si sono trasferiti a lavorare in Paesi Extra-UE. In questo caso, trattandosi di lavoro dipendente prestato in Paese UE, leretribuzioni convenzionali non possono trovare applicazione, pertanto, il reddito da lavoro dipendente dovrà essere tassato sia in Germania che in Italia, per intero. Per evitare la doppia tassazione del reddito sarà comunque possibile sfruttare il meccanismo del credito di imposta, il cui funzionamento vedremo di seguito.
Per approfondire: “Residenza fiscaledelle persone fisiche“.
Come evitare la doppia imposizione dei redditi?
Come abbiamo visto, il lavoro in Germania, può comportare il pagamento delle imposte sui redditi in Italia. Questo è quanto è dovuto, almeno per il nostro lettore, che si trova a dover pagare le imposte sia in Germania che in Italia, a fronte di unostesso reddito percepito.
Lavoro in Germania: divieto di doppia imposizione
Al fine di evitare questa doppia imposizione, conseguente al pagamento delle imposte sui redditi nel Paese di residenza del dichiarante oltre che nel Paese di produzione del reddito,
- Sia la convenzione contro ledoppie imposizionistipulata tra Italia e Germania(firmata il ventiquattro novembre 1992),
- Sia il DPR n. 917/86 (TUIR),
prevedono un principio generale didivieto della doppia imposizione, per cui la stessa imposta non può essere applicata più volte su uno stesso reddito. Per potere applicare concretamente questo principio ci viene in aiuto l’articolo 165 del DPR n. 917/86. Articolo secondo il quale leimposte pagate a titolo definitivo sui redditi prodotti all’estero siano ammesse in detrazione dall’imposta netta, scaturente dal conguaglio di fine anno o dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in cui le imposte estere sono state pagate a titolo definitivo. Questo fino alla concorrenza della quota di imposta italiana corrispondente al rapporto tra redditi prodotti all’estero e reddito complessivo.
Imposte pagate a titolo definitivo
A prima vista può sembrare complicato, ma in pratica l’articolo 165 del DPR n. 917/86 prevede che il nostro lettore, cittadino Italiano, che sostanzialmente svolge la sua vita all’estero ma continua ad essere iscritto all’anagrafe comunale della popolazione residente abbia l’obbligo di contribuire alle imposte sul reddito in Italia. Nella suadichiarazione dei redditi italiana, avrà diritto ad un abbattimento dell’IRPEF (l’imposta sui redditi) pari all’ammontare delle imposte pagate in Germania a titolo definitivo (non devono essere presi in considerazione gli acconti). Questo credito, comunque, non potrà mai superare la quota di IRPEF relativa al reddito estero.
Ad esempio se per un reddito pari a €. 1.000 la tassazione in Germania è pari al 20% ed in Italia pari al 23%il nostro lettore verserà all’Amministrazione finanziaria tedesca il 20% del reddito e all’Amministrazione finanziaria Italiana la sola differenza del 3%.
In questo modo è correttamente applicato il principio di divieto di doppia imposizionedi uno stesso reddito, previsto dall’articolo 165 del DPR n. 917/86.
Lavoro in Germaniae tassazione dei redditi: consigli
Cosa possiamo imparare dall’esperienza del nostro lettore?
Prima di tutto è bene ribadire che in questi casi è fondamentale consultare un Commercialista esperto in fiscalità internazionale, quando si intende trasferirsi all’estero per periodi maggiori di 6 mesi, sia per studio che per lavoro, in modo da pianificare correttamente gli adempimenti fiscali conseguenti.
Non potendotuttavia generalizzare in quanto ogni situazione personale ha le sue peculiarità, quello che posso dirvi è che se un cittadino Italiano svolge la sua vita (personale e/o lavorativa) all’estero, per evitare il pagamento delle imposte sul reddito anche in Italia dovrebbe trasferire la propria residenza fiscale all’estero, iscrivendosi all’AIRE.
La questione però non si risolve così semplicemente, è necessario che il contribuente che intende trasferirsi all’estero sposti conse il c.d. “centro degli interessi vitali“, intendendo con tale locuzione sia i suoi principali interessi familiari e lavorativi. Un soggetto che vuole trasferirsi all’estero lasciando la sua famiglia in Italia o i suoi principali interessi economici in Italia sarà sicuramente soggetto a controlli ed accertamenti, per questo è bene pianificare con cura ed in anticipo questi aspetti legati alla normativa fiscale. Questo, anche se potrà sembrarvi poco conveniente, viconsentirà di risparmiarvi in futuro un possibile lungo e costoso contenzioso fiscale con l’Amministrazione finanziaria.
Consulenza fiscale online
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Come evitare la doppia imposizione fiscale?
La doppia imposizione viene comunque eliminata mediante l'applicazione dell'articolo 165 del Tuir, secondo il quale le imposte pagate all'estero a titolo definitivo sono ammesse in detrazione dall'imposta netta fino a concorrenza della quota di imposta italiana.
Qual è il metodo per eliminare la doppia tassazione delle attività finanziarie estere?
Metodo deduttivo. Il metodo della deduzione consiste in un metodo unilaterale per prevenire la doppia imposizione internazionale. In questo caso, tramite accordo convenzionale, lo Stato della residenza accorda una diminuzione del reddito imponibile al del soggetto che ha percepito redditi esteri.
Cosa sono le Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni?
Le Convenzioni per evitare le doppie imposizioni sono trattati internazionali con i quali i Paesi contraenti regolano l'esercizio della propria potestà impositiva al fine di eliminare le doppie imposizioni sui redditi e/o sul patrimonio dei rispettivi residenti.
Chi lavora in Germania deve pagare le tasse in Italia?
Come abbiamo visto, il lavoro in Germania, può comportare il pagamento delle imposte sui redditi in Italia. Questo è quanto è dovuto, almeno per il nostro lettore, che si trova a dover pagare le imposte sia in Germania che in Italia, a fronte di uno stesso reddito percepito.
